ご相談の内容
青色申告をしている個人事業主からのご相談です。参加予定の研修会の参加費を数か月前にクレジットカードで支払い、前払金として記帳していました。ところが当日、会場準備を手伝うことになり、手伝った人は参加費が無料になるとのことで、参加費が返金されることに。返金は翌年になる見込みです。年末は前払金のまま申告してよいのか、未収入金に振り替えるべきかを知りたい、という内容でした。
結論
- 前払金のままでも、未収入金に振り替えても、所得金額は変わらないため税務上はどちらでも問題ない
- 実態をより正確に表すのは、返金が決まった日に未収入金へ振り替える方法
- 最終的に負担が生じていないので、研修費（経費）は計上しないのが正しい
回答
前払金と未収入金の違い
前払金は、これから受けるサービスの代金を先に払ったときに使う科目です。今回は研修会当日に参加費が無料と決まり、その時点で「サービスの前払い」から「返してもらう権利（返金を受け取る債権）」に性質が変わっています。
この「本来の営業以外の取引で、まだ受け取っていないお金」を表す科目が未収入金です。売上代金の未回収分である売掛金とは区別して使います。
どちらの方法でも所得は同じ
前払金のままにする方法でも、年末時点で資産として計上されている点は同じです。経費（研修費）も計上されないため、所得計算の結果は変わりません。
必要経費は、年末までに支払義務が確定したものを計上するのが原則です（所得税法第37条、所得税基本通達37-2）。今回は最終的に負担が生じていないので、経費にしない処理で正しいといえます。
記帳の流れ
| 時期 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| カードで支払ったとき | 前払金 | 未払金 |
| カード代金の引落し | 未払金 | 普通預金 |
| 研修会当日（無料が決まった日） | 未収入金 | 前払金 |
| 返金を受けたとき | 普通預金 | 未収入金 |
注意したいポイント
- 返金が預金への振込ではなく、カード会社経由の取消し（次回請求額との相殺など）で行われる場合、返金時の仕訳は「未払金／未収入金」になります。
- カード代金を事業用口座以外から支払っている場合、引落し時の貸方は普通預金ではなく事業主借（事業とは別の個人のお金から出したことを示す科目）を使います。
- 青色申告決算書の貸借対照表には「未収入金」の欄がないため、空欄の行に科目名を書き加えて期末残高を記載してください。
- 消費税の課税事業者であっても、前払金の段階では仕入税額控除の対象になりません。今回は研修というサービスの提供を無償で受けたため、控除する仕入税額は生じません。
前払いした費用の扱いは、短期前払費用の特例と不動産賃貸業でも解説しています。
まとめ
- 前払金のままでも未収入金に振り替えても、所得金額は変わらない
- 実態に合うのは、返金が決まった日に未収入金へ振り替える方法
- 決算書には未収入金の行を書き加え、返金の方法（振込かカード取消しか）に合わせて仕訳する
この記事は、実際に寄せられたご相談をもとに、個人が特定されないよう内容を一般化して作成しています。個別の状況によって結論が変わることがありますので、詳しくは税理士にご相談ください。